在高企审计过程中，如何认定高新技术产品收入（服务）

       一、高品的定义及解读

       先来看高品定义：高新技术产品（服务）是指对其发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品（服务）。

       再看高品收入定义：高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。

       从定义来看，以下几点是必要因素：

       1、该产品（服务）是企业研究开发和技术创新的成果，在其实现的过程中使用了本公司拥有所有权的技术，包含有证书的技术（发明、实用新型、软件著作权等）和没有证书的技术（一般指非专利技术或者专有技术）；

       2、使用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围；

       3、使用的技术对产品（服务）发挥了核心支持作用。

       1-2点比较容易理解，如何理解“对产品（服务）发挥核心支持作用”？

       二、什么情形下属于发挥核心支持作用？

       经与专家沟通，专家解释需要同时具备两点，一个是该技术决定产品性能优越指标的关键程度，二是该核心技术本身是否具备一定的创新性：

       （一）该技术决定产品性能优越指标的关键程度

       服务/产品本身一些性能优越指标是如何达成的，这些优势指标的达成和企业技术开发内容和结果相关程度越高，则越表现其核心支持作用

       如果是产品，比如设备或者系统，可以直接对设备和系统本身技术指标进行测试，用测试报告来证明。

       如果是服务是基于平台形成的收入，平台的技术对收入本身的指标，如响应速度、便捷度等产生核心支持，也可以用测试报告来证明。

       （二）支撑产品（服务）的核心技术本身有一定创新性

       发挥这个核心支持作用是指什么概念呢？比如说企业开发了一个平台，发挥核心支持作用是指他这个公司的运营或者是盈利，跟这个平台本身的创新度的关系，比如平台开发模块集成了不同的资源，除了这个集成之外，平台是不是还有一些其他的创新点？要把这些创新点，要把它列举出来这些创新点跟他的技术开发内容。是有什么关系？这个要列举出来。

       列举出来之后要举证，比如企业说开发了新技术，提高了服务的调配效率，那要看这个技术是不是有一定创新性，创性新需要去通过科技查新报告或者科技咨询报告检索，根据查新结论判断其创新程度。

       三、OEM算不算本公司的高品？

       OEM分两种模式，第一种是公司买材料，委托厂商加工；第二种是公司只提供技术，厂商自行采购原材料加工为成品之后，销售给公司，公司再对外销售。

       第二种OEM代工模式，使用了本公司的技术，技术也对产品发挥了核心支持作用，但从形式上来看，确是买进入之后再销售的，类似于贸易公司，因此OEM代工有一定争议。

       为了避免虚假申报，在申报材料中应该充分披露，明确本公司属于OEM行业，描述清楚商业模式，即厂商自行采购原材料加工为成品之后，销售给公司，公司再对外销售。

       从2019年通过情况来看，据不完全统计，通过率只有50%，可以看出，即使在专家内部，也有分歧。

       四、一般来说，不得作为高品收入的情形

       （一）不使用本公司技术的产品

       除OEM之外贸易公司，因为产品本身是买进来直接销售的，产品没有使用本公司的技术，不能被认定为高品；

       （二）使用的技术，所有权不归本公司所有

       比如某游戏运营公司，向游戏厂商购买使用权，注意不是所有权，然后进行运营，其收入由于使用的不是本公司具有所有权的技术，因此不算能是高品；

       （三）技术不对产品（服务）起核心支持作用

       1、核心技术本身没有创新性；

       2、技术有创新性，该技术决定产品性能优越指标的关键程度不够

       （1）比如说某平台公司，开发了一套性能非常先进的软件平台，用以销售电子产品，平台对公司起作用吗？当然是起的！起核心支持作用吗？不起，因为平台技术再先进，也对产品（服务）本身的高性能指标不起作用，即产品本身的各种优势性能，不因平台技术的获得。

       （2）公司生产五金件，出于对生产效率的追求，对生产设备进行改进，但这一改进很难证明决定五金件本身的技术指标，因此五金件的要被定义为高品是很难获得认可的；但是如果是对五金件的成型工艺进行技术开发，采用新材料新技术成型，该关键技术决定了五金件的核心技术指标，则该产品定义为高品的证据链可以达成。

       五、会计师事务所应该控制风险

       根据会计责任与审计责任的划分，事务所在审计时，应该取得审计证据，以证明以下三个关键点：

       1、企业拟认定为高品的相关产品（服务）使用了该公司的技术；

       2、使用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围；

       ——这一点，一般应该由与企业合作的科技咨询机构认定。

       3、使用的技术对产品（服务）发挥了核心支持作用。

       对于是否属于核心支持，一般来说，只要被审计单位提供了相关说明，事务所履行了审计程序即可，受专业能力限制，事务所很难从技术角度进行分析判断，只能合理确信被审计单位提供的相关资料。

       六、拟申报企业的风险

       企业对于高品认定应该起举证作用，即企业应该安排研发人员，对2019年销售收入中，拟认定为高新技术产品（服务）进行分析，是否使用了本公司的技术、技术归属领域、技术如何对产品发挥核心支持作用。

       对于如何发挥核心支持作用的，企业要从该技术决定产品性能优越指标的关键程度、支撑产品（服务）的核心技术本身有一定创新性这两方面去证明，这对于高品能否被评审专家接受至关重要，很大程序上影响高企通过率。

       特别提醒各拟申报企业，最终对申报资料真实性负责还是企业自身，审计责任不减少会计责任。

Tags：收入高新技术产品认定高企审计

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